财务报表的十种操纵方式及应对
企业一般在对财政、税务、对内和对外准备了不同的帐。信托计划的交易对手作为融.资方和被***方，时常会有财务造***冲动，若在尽职调查中未能及时发现，导致对其资产实力、收入还款来源产生误判，可能对信托项目造成毁灭性打击。本报告归纳实务中遇到过的企业十种常用报表操纵方式及其对信托尽调的影响，并提出应对建议，以供工作中甄别企业财务状况时进行参考。
一、“嫌贫爱富”，操纵合并报表范围和科目
操纵方式：自然人名下的民营企业，常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司，但自然人是没有报表合并的责任的，部分合并报表“嫌贫爱富”，仅选择合并有利润的企业，以隐藏部分亏损、甚至资不抵债的公司;甚至只合并部分企业的利润表，不合并资产负债表等，使所谓“合并报表”展现得优良。
应对建议：对财务报表首先要关注企业报表的合并范围，按照企业会计准则的要求，除本公司财务报表外，若目标公司有子公司或能对其施加控制的公司，除该公司在清理、破产或不能控制外，都应编制合并财务报表，将全部子公司纳入合并范围，不得从隐藏亏损等角度出发而选择性地合并。
二、“乾坤大挪移”，转移现金流科目
操纵方式：现金流和税收是企业较难作***两大科目，也是尽调所关注的***。企业的收入容易虚增，但现金流量表受期初、期末的真实***资金数影响，较难操纵。正因为“经营活动现金净流”是较为重要的考核指标，反应了企业通过正常经营的偿债能力，因此，存在企业将部分明明属于“融.资”甚至“***”的现金流入，转入到经营活动现金流入中，虚增企业经营活动现金流的情况。
应对建议：1.企业的经营活动现金流入应该等于：当期营业收入数 应***款减少数-应***款增加数 预***款增加数-预***款减少数。若不等的，应询问其原因。2.关注“其他与经营活动有关的现金流入”，此处一般是营业外收入，不应该太大，若数额过大的，应询问其构成，是否是从投、融.资流入中转入的。
三、“账外设账”，私藏小金库或借贷.款
操纵方式：***三令五申严令禁止账外设账，但总有一些采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以记录不法经济活动。主要方式有：账外现金账和***存款账，即小金库账;账外资产账，即小仓账;账外负债账，即民间.借贷而来的资金，再通过股东***形式，一笔***;账外成本、权益，利润账等。
应对建议：通过报表科目之间的勾稽关系、往来款的分析，对交易对手实际控制人、财务人员进行访谈等方法来发现蛛丝马迹，结合企业所在行业的经营风险、企业的控制环境、管理当局的诚信程度来综合分析。
四、“寅吃卯粮”，通过应收款挂账虚增收入
操纵方式：通过应收款挂账的方式虚增企业收入;通过以收据代替发.票这种手法经常用来偷***款。
应对建议：对于企业的此种操纵方式，可以通过抽取企业某月记录收支的主账户的***.流水单、取得***申报表，倒算税率和收入的比例关系。特别的，对于房地产企业，还可以通过网签核实去化率的真实性等方式验证
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会计做.账凭据是非多二
二、是不是只有正式发.票才能做.账吗？
由于我国税收管理在很多时候过分倚重了“以票控税”，给一些初涉会计职场的人一个误会就是——会计做.账必须要见到发.票才能做.账。其实，这是一个天大的误区。
会计核算的一个重要职责，就是真实反映经济业务，有些经济业务本身就不需要发.票。
1、仅仅是反映双方******关系的
可以使用收据、***单以及合同、***回单等作为做.账依据。比如预收定金、***欠款、资金拆借等。
2、发生的业务属于非税经济业务
比如企业双方签订了合同，但是还未履约就有一方违约，***后***裁定或***违约方向守约方***的违约金。此时由于还未涉及到应税，故***违约金就不涉及发.票。但是，双方可以依据***文书、***回单等作为做.账.依据。
实务中，类似这种情况的很多。
3、特殊部门使用的特殊票.
所谓特殊票.据就是除税务发.票以外，***或税法认可使用的票.据。具体包括有政.府***门的非税收入专用收据、军.队与武.警使用的收据、***与学校等使用的收据、***收费凭据、邮政部门收费凭据、铁路收费凭据（含火车.票）、航空公司收费凭据（含***）等等。
这些特殊票.据在现实生活中是大量存在的，并且大多数也是被***相关部门认可的。
因此，这些特殊票.据，虽然不是税务发.票，但是实务中可以起到发.票相同作用，多数都能在税前进行扣除。
4、企业内部的凭据
企业内部按照规范财务管理产生的内部凭据，是会计做.账时候的重要凭据。
比如，按规定制作的固定资产折旧计算表，可以作为会计上计提折旧会计分录的依据；原辅材料的领料单，是作为企业生产成本核算***重要的依据，也是会计上做“生产成本”等科目会计分录凭据之一。
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交税和交费有什么区别？
在现实生活中，我们除了要交税之外，还要交不少费，如走高速公路要交通行费、打官司要交***费、考职称要交考试费等。费和税同样都渗透在社会生活方方面面，二者是一回事吗？税和费虽都具有筹集财政资金的功能，但却有本质区别：
一是征收主体和用途不同。税的征收主体以税务机.关为主，纳入财政预算，用于社会公共需要支出；费则分散于政.府部门、***、经济部门征收，一般不列入财政预算，实行专款专用。
二是性质不同。税具有无偿性和稳定性，是***人向***履行缴纳义务；税法对***具有统一效力，相对稳定。费则具有补偿性和灵活性，特定的费和特定的服务是对称的，且费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定。
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【实务】小企业会计核算六要素2
收入PAGE4
收入是指小企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入通常具有以下特征：
(1)收入是从小企业日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。如工商企业销售商品、提供劳务的收入。有些交易或事项也能为小企业带来经济利益，但由于不是从小企业的日常活动中所产生的，就不属于小企业的收入，如固定资产转让收入等。
(2)收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者同时引起资产的增加和负债的减少，如以商品抵债的同时，收取部分现金作为补价。
(3)收入将导致小企业所有者权益的增加，这里的收入是指毛收入的概念。
(4)收入只包括本小企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。代收的款项，不会导致所有者权益的增加。
按日常活动在小企业所处的地位，收入可以分为主营业务收入、其他业务收入。
其 中主营业务收入是小企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，可根据小企业营业执照上规定的主要业务范围确定，例如工业企业、商品流通企业的主 营业务是销售商品，其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料收入、提供非工业性劳务收入等。如兼营的业务量较大，也可归为主营业务 收入。
费用PAGE5
费用是指小企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
与收入相对应，费用的特点在于：
(1)费用是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，所以属于损失。
(2)费用可以表现为资产的减少，如耗用存货，也可能引起负债的增加，如负担***，或者同时表现为资产的减少和负债的增加。
(3)费用将引起所有者权益的减少。
费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用两部分。其中，营业成本是指所销售商品的成本，或者所提供劳务的成本。营业成本按照所销售商品或提供劳务在小企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。
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