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六类纳税人应办理扣缴税款登记

　　根据税收法律、行政法规规定负有扣缴义务的扣缴义务人，应办理扣缴税款登记。那么，扣缴税款登记有哪些种类？负有扣缴义务的纳税人应如何办理扣缴税款登记？

　　六种类型

　　根据扣缴义务人类型不同，扣缴税款登记类型分为六类：

　　第1类：国家.机.关及临时发生扣缴义务的扣缴义务人，不发放扣缴税款登记证。税务登记管理办法第二条规定，根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家.机.关除外），应当按照税收征管法及其实施细则和本办法的规定办理扣缴税款登记。《国家税务总局关于完善税务登记管理若干问题的通知》（国税发〔2006〕37号）第四条规定，对临时发生扣缴义务的扣缴义务人，不发扣缴税款登记证。

　　第二类：个人所得税的扣缴义务人，发放《个人所得税扣缴税款登记证》。国税发〔2006〕37号文件第四条规定，按照税收征管法实施细则第十三条的规定，个人所得税扣缴义务人应当到所在地主管税务机.关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证。

　　第三类：不需办理税务登记的扣缴义务人，税务机.关可直接发放扣缴税款登记证。税务登记管理办法第十七条规定，根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机.关申报办理扣缴税款登记，税务机.关核发扣缴税款登记证件。

　　第四类：正常办理务登记证的扣缴义务人，由税务机.关在其税务登记证副本上登记扣缴税款事项，不另外发放扣缴税款登记证。国税发〔2006〕37号文件第四条规定，对已办理税务登记的扣缴义务人，不发扣缴税款登记证，由税务机.关在其税务登记证副本上登记扣缴税款事项。

　　第五类：境外注册中资控股居民企业扣缴税款，申报办理扣缴税款登记。《国家税务总局关于印发〈境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2011年第45号）第四条规定，非境内注册居民企业应当按照企业所得税法及其实施条例和相关管理规定的要求，履行居民企业所得税纳税义务，并在向非居民企业支付企业所得税法第三条第三款规定的款项时，依法代扣代缴企业所得税。第十五条规定，发生本办法第四条扣缴义务的非境内注册居民企业，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向主管税务机.关申报办理扣缴税款登记。

　　第六类：对非居民企业实施源泉扣缴的扣缴义务人，申报办理扣缴税款登记。《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉（国税发〔2009〕3号）》第三条规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。第四条规定，扣缴义务人与非居民企业首.次签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机.关申报办理扣缴税款登记。

　　法律时限

　　对于前五种类型（国家.机.关除外），根据税务登记管理办法、《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）和国家税务总局公告2011年第45号的规定：扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机.关申报办理扣缴税款登记，税务机.关视情况发放扣缴税款登记证件。

　　对于第六种类型，国税发〔2009〕3号文件第四条规定：扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机.关申报办理扣缴税款登记。

　　风险提示

　　税务登记管理办法第四十五条规定，扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机.关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款。

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【实务】会计查账时十大注意事项二

六、要注意快速进行核实

对发现的违法违纪线索要周密组织快速进行调查核实，以免违法违纪者得知自己的违法违纪问题被暴露后采取措施对抗检查，给违法违纪问题的核实增加难度，甚至造成无法核实。在不失时机的快速核实中，还要注意把握以下四点：一是要注意保密，防止打草惊蛇;二是要迅速查封有关账目，避免转移、涂改证据;三是要.账上核实和账外调查工作紧密衔接同步进行，不给违法违纪者喘.息的机会;四是要及时追赃，增加证据的确凿力。

七、要注意熟悉财经法规

经济业务及其所形成的资金收、付合法与否，只需用现有的法规、制度相对照就可以看出来，因此，在查账时必须熟悉财经法规。只有熟悉财经法规，才能准确无误地进行查账，否则，违法违纪的证据摆在眼前也会视而不见。当然，要熟悉财经法规，必须靠平时加强学习。

八、要注意部门协调配合

纪检、监察、检察、财政、审计、物价等许多部门都会涉及到查账，在具体查账中，要注意部门之间的协调配合。如纪检、监察、检察部门查账时，可以请审计部门协助;财政、审计部门查账中涉及到重大违法违纪问题时，可以请纪检、监察或检察部门支持;查账中需要进行笔迹鉴定时，可以请公安部门协助;查账中需要进行产品质量鉴别时，可以请质量技术监督部门协助等。

九、要注意发现其他行为

在进行某一目的的查账时，要注意发现其他的违法违纪行为。如在对违规发放津补贴进行专项检查时，也要注意发现有无贪污、挪用等其他违法违纪行为;在查某一同志的贪污问题时，也要注意发现单位有无私设“小金库”、滥发钱物、乱收费等其他违法违纪行为。

十、要注意做好查账记录

根据查账的目的，对查到的有关证据或情况，该摘录的就可摘录，该复制的就要复制，不论摘录还是复制都要在摘录、复制件上注明摘录或复制原件的出处。如某单位某年某月第几册会计凭证内第几号会计凭证或第几号会计凭证中，原件存何处?并由被查单位在摘录、复制件上签署摘录或复制属实意见和盖上行政公章或财务专用章。

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什么是消费税之一

什么是消费税

增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”），以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

（一）征税范围的一般规定

1.销售或者进口的货物。

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2.提供的应税劳务。

应税劳务是指纳税人提供加工、修理修配劳务。

3.提供的应税服务

应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊.服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

但不包括非营业活动中提供的应税服务。

非营业活动，是指：

（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政.府性基金或者行政事业性收费的活动。

（2）单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

（3）单位或个体工商户为员工提供应税服务。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。以下情形不属于在境内提供应税服务：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。例如，境外单位或者个人为出境的函件、包裹在境外提供邮政服务和收派服务，属于完全在境外消费的应税服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（3）其他

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