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***税务总局关于资产（***）划转企业所得税征管问题的公告

***税务总局公告〔2015〕40号

　　《***关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）和《*** ***税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号，以下简称《通知》）下发后，各地陆续反映在企业重组所得税政策执行过程中有些征管问题亟需明确。经研究，现就***或资产划转企业所得税征管问题公告如下：外经贸备案
　　一、《通知》第三条所称“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转***或资产”，限于以下情形：***公司
　　（一）100%直接控制的***公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的***或资产,母公司获得子公司100%的******。母公司按增加长期******处理，子公司按接受***（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司***的计税基础以划转***或资产的原计税基础确定。兼职会计
　　（二）100%直接控制的***公司之间，香港公司注册母公司向子公司按账面净值划转其持有的***或资产，母公司没有获得任何***或非******。母公司按冲减实收资本财务会计（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受***处理。财务审计内资公司注册
　　（三）100%直接控制的***公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的***或资产，子公司没有获得任何***或非******。母公司按收回***处理，或按接受***处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转***或资产的原计税基础，相应调减持有子公司***的计税基础。
　　（四）受同一或相同多家母公司100%******直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的***或资产，划出方没有获得任何***或非******。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受***处理。
　　二、《通知》第三条所称“***或资产划转后连续12个月内不改变被划转***或资产原来实质性经营活动”，是指自***或资产划转完成日起连续12个月内不改变被划转***或资产原来实质性经营活动。
　　***或资产划转完成日，是指***或资产划转合同（协议）或批复生效，且交易双方已进行会计处理的日期。财务咨询
　　三、《通知》第三条所称“划入方企业取得被划转***或资产的计税基础，以被划转***或资产的原账面净值确定”，是指划入方企业取得被划转***或资产的计税基础，以被划转***或资产的原计税基础确定。
　　《通知》第三条所称“划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除”，是指划入方企业取得的被划转资产，应按被划转资产的原计税基础计算折旧扣除或摊销。工商代理
　　四、按照《通知》第三条规定进行特殊性税务处理的***或资产划转，交易双方应在协商一致的基础上，采取一致处理原则统一进行特殊性税务处理。
　　五、交易双方应在企业所得税年度汇算清缴时，分别向各自主管税务***报送《居民企业资产（***）划转特殊性税务处理申报表》（详见附件）和相关资料（一式两份）。
　　相关资料包括：
　　1.***或资产划转总体情况说明，包括基本情况、划转方案等，并详细说明划转的商业目的；
　　2.交易双方或多方签订的***或资产划转合同（协议），需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件；
　　3.被划转***或资产账面净值和计税基础说明；
　　4.交易双方按账面净值划转***或资产的说明（需附会计处理资料）；
　　5.交易双方均未在会计上确认损益的说明（需附会计处理资料）；
　　6.12个月内不改变被划转***或资产原来实质性经营活动的承诺书。
　　六、交易双方应在***或资产划转完成后的下一年度的企业所得税年度申报时，各自向主管税务***提交书面情况说明，以证明被划转***或资产自划转完成日后连续12个月内，没有改变原来的实质性经营活动。
　　七、交易一方在***或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务、公司性质、资产或***结构等情况变化，致使***或资产划转不再符合特殊性税务处理条件的，发生变化的交易一方应在情况发生变化的30日内报告其主管税务***，同时书面通知另一方。另一方应在接到通知后30日内将有关变化报告其主管税务***。
　　八、本公告第七条所述情况发生变化后60日内，原交易双方应按以下规定进行税务处理：
　　（一）属于本公告***条第（一）项规定情形的，母公司应按原划转完成时***或资产的公允价值视同销售处理，并按公允价值确认取得长期******的计税基础；子公司按公允价值确认划入***或资产的计税基础。
　　属于本公告***条第（二）项规定情形的，母公司应按原划转完成时***或资产的公允价值视同销售处理；子公司按公允价值确认划入***或资产的计税基础。
　　属于本公告***条第（三）项规定情形的，子公司应按原划转完成时***或资产的公允价值视同销售处理；母公司应按撤回或减少***进行处理。
　　属于本公告***条第（四）项规定情形的，划出方应按原划转完成时***或资产的公允价值视同销售处理；母公司根据交易情形和会计处理对划出方按分回股息进行处理，或者按撤回或减少***进行处理，对划入方按以***或资产的公允价值进行***处理；划入方按接受母公司***处理，以公允价值确认划入***或资产的计税基础。
　　（二）交易双方应调整划转完成***年度的应***所得额及相应***或资产的计税基础，向各自主管税务***申请调整划转完成***年度的企业所得税年度申报表，依法计算缴纳企业所得税。
　　九、交易双方的主管税务***应对企业申报适用特殊性税务处理的***或资产划转加强后续管理。
　　十、本公告适用2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此前尚未进行税务处理的***、资产划转，符合《通知》第三条和本公告规定的可按本公告执行。工商代理***执照会计记账***代理记账工商注册财务会计******财务咨询财务审计验资***会计代理税务代理***咨询专项审批专利注册***注册***营业执照***公司企业变更商标注册公司注册财务公司会计公司香港公司注册海外公司注册财务记账记账公司代账会计内资公司注册会计服务兼职会计代理******公司税务顾问资质认证进出口代理操作员电子口岸外经贸备案海关登记代理
　　特此公告。

　　附件：居民企业资产（***）划转特殊性税务处理申报表　　

　***税务总局
2015年5月27日