三方协议下的***进项税能否抵扣工商代理财务会计财务审计
2015-04-13 cs12366
A企业向B企业采购材料，获得B企业开具的***专用***进而抵扣相应的进项税额，但付款时将货款直接付给企业C，因为A、B、C签订了三方协议。协议主要内容为：因B企业欠C企业款项，经A、B、C三方同意，由A企业将B企业的货款直接打给C用于还款。在此种经营模式下，是否存在税务风险？B企业是否会被税务***认定为虚开***专用***，从而导致A企业取得的进项税额不能抵扣？那么，B企业是否属于虚开***专用***？
根据《中华人民共和国***管理办法》第二十二条规定，任何单位和个人不得有下列虚开***行为：（工商代理）
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的***；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的***；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的***。
因此，结合B企业的业务实质，B企业不属于虚开***专用***，那么，A企业是否能申报抵扣进项税额？（出口退税）
根据《***税务总局关于加强***征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）***条第三款规定，***人购进货物或应税劳务，***运输费用，所***款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。（电子口岸）
此条款从1995年发布至今一直都是有效的，按照该文件的规定，A企业因购进货物的单位与付给款的单位不一致，因而A企业获得的***进项税额不能申报抵扣。在实务中，很多税务***也会依据此文件规定，严格***，若A企业抵扣了此进项税额，则会被追缴***税款及相关的滞纳金。但对于此文件的规定，在现行的经营环境中，显得较为严苛且不合时宜，那么，A企业的进项税额真的就不能抵扣了吗？笔者做如下分析。
首先，三方抵款协议是为清偿******关系而签订的，此项行为符合合同法的相关规定，国税发〔1995〕192号文件立法的根本目的是防止虚开***专用***，A企业整个过程业务真实发生，并未偷税漏税，***链条并未间断，此进项税额应该予以抵扣。（税务顾问）
其次，三方转账属于企业正常的******清偿方式，实质上***终收款方与***专用***上开具的收款单位是一致的，三方抵款协议下，***进项税额的抵扣实质上并不违背国税发〔1995〕192号文件。
再次，按照《***税务总局关于***人对外开具***专用***有关问题的公告》（***税务总局公告2014年第39号）规定，对外开具***专用***同时符合以下情形的，不属于对外虚开***专用***。
1.***人向受票方***人销售了货物，或者提供了***应税劳务、应税服务；
2.***人向受票方***人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；（会计记账）
3.***人按规定向受票方***人开具的***专用***相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该***专用***是***人合法取得、并以自己名义开具的。
因此，受票方***人取得的符合上述情形的***专用***，可以作为***扣税凭证抵扣进项税额。
2014年39号公告强调了物流、资金流、***流的“三流合一”，第二条取得款项后，加了一项取得了索取销售款项的凭据，应该是可以理解为企业若有三方协议与第三方收款的凭据，即可算是取得了索取销售款项的凭据。因此笔者认为***税务总局2014年39号公告实际已将三方协议也纳入了资金流的范围中。
综上所述，在业务真实发生前提下的三方协议***进项税应当予以抵扣。当然，目前有税务***已承认三方协议的效力。所以建议***人签订三方协议时首先咨询当地税务***，确定其是否承认三方协议的效力。在现行的实务操作中，众多企业已选择签订三方协议，实现******的转移。在此，希望***税务总局能出台相关文件将此问题予以明确，为***人指明方向。（刘永升 刘娟）
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