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因土增税***多缴企业所得税，可以申请退税！
近日，***税务总局发布了《关于房地产开发企业土地******涉及企业所得税退税有关问题的公告》（***税务总局公告2016年第81号，以下简称《公告》），对房地产开发企业由于土地******原因导致多缴企业所得税的退税处理政策进行了完善。 财务会计外贸***一般***人
《公告》出台背景
财务会计外贸***一般***人
根据《***税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告》（***税务总局公告2010年第29号，以下简称“29号公告”）规定，房地产开发企业由于土地******造成的亏损，在企业注销税务登记时还没有弥补的，企业可在注销前提出申请，税务***将多缴的企业所得税予以退税。但是，由于多种原因，房地产开发企业在开发产品销售完成后，短期内无法注销，导致多缴的企业所得税无法申请退税。结合房地产开发企业和开发项目的特点，税务总局制定《公告》，对房地产开发企业土地******涉及企业所得税退税政策进行了完善。
《公告》主要内容
（一）房地产开发企业申请退税时间
《公告》将房地产开发企业可以申请退税的时间规定为所有开发项目***后，即房地产开发企业按规定对开发项目进行土地******后，如土地******当年汇算清缴出现亏损，且没有后续开发项目的，可申请退税。后续开发项目，包括正在开发以及中标的项目。
（二）多缴企业所得税款计算方法
《公告》延续了29号公告的做法，房地产开发企业开发项目缴纳的土地***总额，应按照该项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例，在项目开发各年度进行分摊，并计算各年度及累计应退的税款。举例说明如下：
某房地产开发企业2014年1月开始开发某房地产项目，2016年10月项目全部竣工并销售完毕，12月进行土地******，整个项目共缴纳土地***1100万元，其中2014年—2016年预缴土地***分别为240万元、300万元、60万元；2016年***后补缴土地***500万元。2014年—2016年实现的项目销售收入分别为12000万元、15000、3000万元，缴纳的企业所得税分别为45万元、310万元、0万元。该企业2016年度汇算清缴出现亏损，应***所得额为-400万元。企业没有后续开发项目，拟申请退税，具体计算详见下表：
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2014年 |
2015年 |
2016年 |
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预缴土地*** |
240 |
300 |
60 |
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补缴土地*** |
- |
- |
500 |
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分摊土地*** |
440(1100×（12000÷30000）) |
550(1100×（15000÷30000）) |
110(1100×（3000÷30000）) |
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应***所得额调整 |
-200 （240-440） |
-270 （300-550-20） |
450 （60+500-110） |
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调整后应***所得额 |
- |
- |
50 （-400+450） |
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应退企业所得税 |
50（200×25%） |
67.5（270×25%） |
- |
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已缴纳企业所得税 |
45 |
310 |
0 |
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实退企业所得税 |
45 |
67.5 |
- |
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亏损结转（调整后） |
-20(（45-50）÷25%） |
- |
- |
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应补企业所得税 |
- |
- |
12.5 （50×25%=12.5） |
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累计退税额 |
- |
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100（45+67.5-12.5） |
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