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12月起留抵税额申报口径有调整！如何填报看这里
从12月1日起，原***一般***人可以用营改增前的留抵税额抵扣其所有***销项税额了。这是***税务总局近日发布的《关于调整***一般***人留抵税额申报口径的公告》（***税务总局公告2016年第75号）带来的利好消息。
政策解析 财务会计外贸***一般***人
***一般***人当期进项税额大于销项税额后产生的不足抵扣部分即为当期期末“留抵税额”。***人应在“应交税费”科目下增设“***留抵税额”明细科目进行核算。留抵税额可以用作下期抵扣进项税额、抵减欠缴税款等。
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从2012年上海开始启动部分行业营改增试点时起，至2014年铁路运输和邮政业纳入营改增试点，相关政策均规定，原***一般***人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的***期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。在2016年5月1日***推开营改增试点时，继而规定，原***一般***人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的***期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。
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之所以这样规定，这主要是涉及***的***财政与地方财政的分成问题。***为***地方共享税，营改增前的***是按******75%、地方***25%的比例分配，对于营改增***人缴纳的***，前几次的规定均是试点期间收入归属保持不变，原归属地方的营业税收入，改征***（包括滞纳金、罚款）后仍全部归属地方。因此，如果允许原******人的留抵税款抵扣营改增后***销项税额，势必会影响营改增***的实际缴库税额，所以，此前规定***人营改增前的留抵税额只能抵扣销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的销项税额；不得与营改增后销售应税服务（含本次***推开营改增后销售无形资产、不动产）的进项税额混淆一起从营改增应税行为的销项税额中抵扣。
随着今年***《***推开营改增试点后调整***与地方***收入划分过渡方案》的执行，2016年5月1日后，以2014年为基数核定***返还和地方上缴基数，所有行业企业缴纳的***均纳入***和地方共享范围，***财政与地方财政分配比例调整为***分享***的50%，地方按税收缴纳地分享***的50%，解决原******人营改增前的留抵税额不能抵扣营改增***销项税额这一问题的时机也就成熟了。
按照75号公告，申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中有余额的***一般***人，自2016年12月1日起，将余额一次性转入第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本月数”中。这也就意味着，原******人营改增前的留抵税额可以抵扣营改增应税行为的***销项税额，而不再只限于挂账留抵、逐月抵扣原***应税行为的销项税额了。
实例分析
甲公司2016年4月期末留抵税额200万元，5月份销售货物产生销项税额600万元，销售营改增试点服务（无形资产或不动产）产生销项税额400万元，当月新增可抵扣的进项税额900万元。按当时的***申报规则计算甲公司5月应***额为40万元，“期末留抵税额”本年累计余额为140万元。
【解析】
1.本月不考虑留抵税额时的应***额=600+400-900=100（万元）；
2.属于应税服务的应***额为40万元；
3.属于销售应税货物的应***额为60万元；
4.本月销售应税货物的实际应***额=60-200=-140（万元），即为0元；
5.留待下期抵扣的留抵税额为140万元。
甲公司11月份销售货物产生销项税额200万元，销售营改增试点服务（无形资产或不动产）产生销项税额300万元，当月新增可抵扣的进项税额380万元。另据甲公司税款所属期10月份的******申报表显示，“期末留抵税额”“一般项目”列的“本年累计”栏次中留抵税额金额为90万元。
【解析】
1.按原申报规则计算税款所属期11月份的应***额为72万元，“期末留抵税额”“本年累计”栏次的余额为42万元：
（1）本月不考虑留抵税额时的应***额=200+300-380=120（万元）；