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与“预收款”有关的5大纳税业务，疏忽了会有税务风险！
2017-02-14上海税务
企业在经营过程中，收到预收款，是一件非常正常的业务，然而在营改增后，这项业务的发生，对我们企业和财务人员都将是一次“业务革新”，因为，如果企业或财务人员对预收款处理不当，企业将会存在纳税风险。
收集了企业“预收款”背后的税收缴纳与风险规避相关知识，供大家参考。
一、哪些“预收款”需要预收时纳税?
在我们的工作当中，跟预收款有关的例子实在是太多了。
1.汽车销售收“预收款”；
2.交物业费收“预收款”；
3.油卡充值收“预收款”；
4.签订合同收“预收款”；
5.……
而今天要给大家梳理的是，营改增后，哪些预收款在预收时是需要纳税的？哪些预收款在收取时是不需要纳税的?
1.提供建筑服务收到“预收款”时，需要纳税；
2.房产公司销售自行开发的房地产项目收到“预收款”时，需要纳税；
3.提供租赁服务收到“预收款”时，需要纳税；
4.销售“充值卡”收到“预收款”时，不需要纳税；
5.其他业务收到“预收款”时，开具发票需要纳税。
二、“预收款”在预收时应如何纳税?
1、提供建筑服务收到“预收款”
政策依据
根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》。
第四十五条第(二)规定纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
案例列举
嘉达建筑公司为一般纳税人，机构所在地为湖南长沙，2016年10月5日与贵州市创达贸易公司签订一份房屋建设合同，合同约定，合同签订后3日内创达公司向嘉达建筑公司支付预付款100万元。收到款项后5日内嘉达公司组织队伍进场施工，该项目为包工包料。
嘉达建筑公司在收到“预收款”100万元，应在贵阳市工程所在地主管国税机关预缴增值税
应预缴税款=100÷(1+11%)×2%=1.8万
政策解析
根据相关政策及结合以上案例，我们知道，建筑施工企业在收到预收款时便发生了纳税义务，根据适用不同的计税方式在项目所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关按适用税率申报纳税。
2、销售自行开发的房地产项目收到“预收款”
政策依据
根据国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告(国家税务总局公告2016年第18号)。
第十条规定一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。
案例列举
东方房产公司，为一般纳税人，机构所在地为湖南长沙，开发的房地产项目与机构所在地为同一区。项目《建筑工程施工许可证》登记的开工日期在2016年5月30日前，2017年2月8日进行了预售，取得预收款100万元。
东方房产公司应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款
应预缴税款=100÷(1+11%)×3%=2.7万
政策解析
根据相关政策，结合以上案例我们总结分析如下：
1.房产公司在没有达到纳税义务发生时间时，收到的款项都为预收款，是需要进行税款预缴的。同时，通过增值税税控开票软件(V2.0.11版本)：选择“未发生销售行为的不征税项目”下602“销售自行开发的房地产项目预收款”项目编码开票。发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票；
2.如合同已经明确采用直接收款方式的，无论是否在约定时间收到款项，均按合同约定的收付款时间确认为纳税义务发生时间；
3.对于房地产开发财务会计外贸做账一般纳税人代理记账公司代理记账免费咨询企业销售自行开发的房地产项目的纳税义务时间确认，凡是购房合同没有明确采用直接收款方式的，一律按预收款方式认定，并按照预征率预交增值税；
4.先开具适用税率增值税发票的，以发票开具时间为纳税义务发生时间。
3、提供租赁服务收到“预收款”
政策依据
根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》。
第四十五条第(二)规定财务会计外贸做账一般纳税人代理记账公司代理记账免费咨询纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
案例列举
嘉达建筑公司为一般纳税人，机构所在地为湖南长沙，2016年8月份将其2013年在贵阳市建设的一栋办公楼出租给城西公司办公使用，《租房合同》上注明年租金为12万元(含税)(月租金1万元)，租期为三年，即自2016年9月1日至2019年8月31日，合同签订日为8月25日，约定城西公司在9月1日前一次性支付了嘉达建筑公司第一年的租金12万元。
嘉达建筑公司应在贵阳市房屋所在地主管国税机关预缴增值税
应预缴税款=12÷(1+5%)×5%=0.57万
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